Nguồn: Thông tư số 107/2017/TT-BTC

Thứ nhất, kế toán tạm ứng kinh phí hoạt động bằng tiền.

Rút tạm ứng dự toán kinh phí hoạt động (kể cả từ dự toán tạm cấp) về quỹ tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 337 - Tạm thu (3371).

Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (nếu rút dự toán trong năm).

Xuất quỹ tiền mặt (thuộc khoản đã tạm ứng từ dự toán) để chi các hoạt động tại đơn vị, ghi:

Nợ các TK 141, 152, 153, 211, 611...

Có TK 111 - Tiền mặt.

Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337 - Tạm thu (3371)

Có TK 366 - Các khoản nhận trước chưa ghi thu (nếu khoản đã tạm ứng dùng để mua TSCĐ hoặc nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho), hoặc

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp (nếu khoản đã tạm ứng dùng để chi hoạt động thường xuyên, không thường xuyên).

Xuất tiền đã tạm ứng hoặc kinh phí đã nhận về tài khoản tiền gửi để thanh toán các khoản phải trả:

- Phản ánh các khoản phải trả, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Có các TK 331, 332, 334.

- Khi xuất quỹ tiền mặt hoặc chuyển tiền gửi để thanh toán các khoản phải trả, ghi:

Nợ các TK 331, 332, 334

Có các TK 111, 112.

Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3371)

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp.

Trường hợp ứng trước cho nhà cung cấp dịch vụ bằng tiền đã tạm ứng hoặc kinh phí đã nhận về tài khoản tiền gửi:

- Khi ứng trước nhà cung cấp dịch vụ bằng tiền mặt hoặc tiền gửi dự toán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112.

- Khi nghiệm thu, thanh lý hợp đồng với nhà cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Nợ các TK 111, 112 (nếu số ứng trước lớn hơn số phải trả)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112 (nếu số ứng trước nhỏ hơn số phải trả).

Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337 - Tạm thu (3371)

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp.

Thứ hai, kế toán kinh phí hoạt động khác phát sinh bằng tiền.

Khi thu được kinh phí hoạt động khác, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 337 - Tạm thu (3371).

Xác định số phải nộp NSNN, cấp trên ... ghi:

Nợ TK 337 - Tạm thu (3371)

Có các TK 333, 336, 338,...

Số được để lại đơn vị theo quy định hiện hành, ghi:

Nợ TK 018 - Thu hoạt động khác được để lại (0181, 0182).

Khi sử dụng kinh phí hoạt động được để lại, ghi:

Nợ các TK 141, 152, 153, 211, 611,...

Có các TK 111, 112.

Đồng thời, ghi:

Có TK 018- Thu hoạt động khác được để lại (0181, 0182).

Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337 - Tạm thu (3371)

Có TK 366 - Các khoản nhận trước chưa ghi thu (nếu dùng để mua TSCĐ; nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho).

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp (5118) (nếu dùng cho hoạt động thường xuyên và hoạt động không thường xuyên).

Thứ ba, thu từ hoạt động đấu thầu mua sắm tài sản nhằm duy trì hoạt động thường xuyên của đơn vị:

- Khi phát sinh các khoản thu từ hoạt động đấu thầu mua sắm tài sản nhằm duy trì hoạt động thường xuyên của đơn vị như thu bán hồ sơ thầu, thu để bù đắp chi phí giải quyết xử lý kiến nghị của nhà thầu và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật đấu thầu, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 337 - Tạm thu (3378).

- Khi phát sinh các khoản chi phí cho quá trình đấu thầu, giải quyết các kiến nghị của nhà thầu, ghi:

Nợ TK 337 - Tạm thu (3378)

Có các TK 111, 112.

- Xử lý chênh lệch thu, chi:

+ Trường hợp thu lớn hơn chi, theo quy định của cơ chế quản lý tài chính phần chênh lệch đó được bổ sung vào nguồn thu hoạt động do NSNN cấp của đơn vị, ghi:

Nợ TK 337 - Tạm thu (3378)

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp.

Nguồn: Thông tư số 107/2017/TT-BTC

+ Trường hợp thu nhỏ hơn chi theo quy định của cơ chế quản lý tài chính đơn vị được phép sử dụng nguồn thu hoạt động do NSNN cấp của đơn vị để bù đắp chi phí thiếu, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Có các TK 111, 112.

Một số lưu ý

Trong quá trình hạch toán kế toán các khoản tạm thu, các đơn vị hành chính sự nghiệp cần lưu ý một số vấn đề sau:

Thứ nhất, kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản tạm thu, khoản nào đủ điều kiện ghi nhận doanh thu được chuyển sang Tài khoản doanh thu tương ứng; Khoản nào dùng để đầu tư mua sắm TSCĐ; mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho được kết chuyển sang Tài khoản các khoản nhận trước chưa ghi thu.

Thứ hai, nắm rõ phương pháp hạch toán kế toán các khoản tạm thu, đặc biệt là tạm thu viện trợ không hoàn lại, vay nợ nước ngoài. Theo đó, cần thực hiện theo đúng hướng dẫn tại Thông tư số 107/2017/TT-BTC, trong đó, đối với hạch toán kế toán tạm thu viện trợ không hoàn lại, vay nợ nước ngoài, cần phân định rõ các nội dung khi hạch toán trong các trường hợp như: Khi nhà tài trợ, bên cho vay chuyển tiền về tài khoản tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc do đơn vị làm chủ tài khoản; Khi đơn vị rút tiền từ tài khoản tiền gửi tạm ứng về quỹ tiền mặt để chi tiêu; Khi đơn vị chi tiêu các hoạt động từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; Khi dùng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài để mua sắm TSCĐ; Khi dùng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài để đầu tư xây dựng TSCĐ; Khi dùng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài để mua sắm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho; Căn cứ thông báo của cơ quan chủ quản về việc thanh toán các khoản đã tạm ứng (hoàn tạm ứng); Khi nộp trả lại nhà tài trợ (do không thực hiện dự án hoặc thực hiện sai cam kết...); Khi phát sinh các khoản lãi tiền gửi của chương trình, dự án.

Tài liệu tham khảo:

1. Quốc hội (2015), Luật Kế toán sửa đổi;
2. Bộ Tài chính (2017), Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 hướng dẫn Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp;
3. Một số website: mof.gov.vn, thuvienphapluat.vn, tapchitaichinh.vn...